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中國金融機構(gòu)內(nèi)控體系研究

日期:2021/5/27 10:31:29  點擊數(shù):


第一部分 我國內(nèi)部控制體系綜述

1.1內(nèi)部控制概念與發(fā)展

1.1.1內(nèi)部控制的定義

由于內(nèi)部控制失效,導(dǎo)致了部分曾經(jīng)名噪一時的跨國公司倒閉,如美國安然公司,邁朗公司等。社會各界開始認識到內(nèi)部控制的重要性,隨之加強了對內(nèi)部控制的研究,推動了內(nèi)部控制理論的發(fā)展。隨著內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生及不斷發(fā)展,企業(yè)界,管理層,審計師,政府監(jiān)管部門乃至國際監(jiān)管組織等各部門分別對內(nèi)部控制提出了自己的理論主張,也產(chǎn)生了不同的定義。中國注冊會計師協(xié)會(1997年《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》)將內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保證資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計數(shù)據(jù)的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序;財政部(2001年《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》)將內(nèi)部會計控制定義為:內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序,這些規(guī)范以內(nèi)部會計控制為主,同時兼顧與會計相關(guān)的控制;根據(jù)COSO的定義,內(nèi)部控制是為合理保證企業(yè)經(jīng)營活動的效益性,財務(wù)報告的可靠性,法律法規(guī)的遵循性,而自行檢查,制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng),其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程。2001年財政部(五部委)《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全,完整,確保有關(guān)法律,法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法,措施和程序,這些規(guī)范以內(nèi)部會計控制為主,同時兼顧與會計相關(guān)的控制。

內(nèi)部控制從靜態(tài)角度講,就是企業(yè)為了確保會計信息可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、經(jīng)營效率之提高,以及各種法規(guī)制度的有效執(zhí)行,所制定的各種控制措施、程序和方法。從動態(tài)角度講,就是上述控制措施、控制程序和控制方法的執(zhí)行,以及實現(xiàn)其會計信息可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率提高、有關(guān)法規(guī)得以執(zhí)行等管理目標的過程。

1.1.2內(nèi)部控制重要作用

在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和經(jīng)營情況日益復(fù)雜化的現(xiàn)代企業(yè)中,內(nèi)部控制是否健全、有效,已經(jīng)成為影響企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一,具體來看,內(nèi)部控制在企業(yè)治理與發(fā)展過程中的作用主要體現(xiàn)在一下方面:

規(guī)范會計行為,保證會計信息的真實和完整:要保證會計信息的真實、完整,就必須建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度,可以說,內(nèi)部控制是會計信息真實、可靠的制度保障

維護資產(chǎn)的安全和完整:防止貪污、舞弊,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,是內(nèi)部控制的基本使命和任務(wù)之一,也是內(nèi)部控制之所以產(chǎn)生的最原始的動因

提高工作效率和經(jīng)營成效:在健全、完善的內(nèi)部控制下,每個部門、每個崗位、每個人都有自己的工作職責(zé),而且各個崗位之間的職責(zé)是清晰、明確的,崗位之間的銜接點和銜接方法是事先約定的,部門之間、崗位之間可避免相互推諉和內(nèi)耗

保證國家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行:國家的法律、企業(yè)的規(guī)章制度都是為了維護宏觀、微觀經(jīng)濟秩序而進行的一種制度安排為宏觀經(jīng)濟運行提供良好的微觀基礎(chǔ)

1.1.3內(nèi)部控制的分類


按控制時間分類

事前控制:事前控制是指在財務(wù)收支和企業(yè)的經(jīng)濟活動尚未發(fā)生之前所進行的控制

事中控制:事中控制是指在企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支活動發(fā)生過程中所實施的一系列控制

事后控制:事后控制是指將企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)收支活動的實際結(jié)果與事先設(shè)定的標準進行對照,對有關(guān)責(zé)任中心和責(zé)任人進行考核和評價,并根據(jù)考核和評價的結(jié)果對其進行相應(yīng)的獎勵或懲罰,從而達到獎優(yōu)罰劣的控制目的


按控制主體分類

出資者的控制:出資者(股東)的控制,是投資人為了保護自己的權(quán)益,實現(xiàn)其資本保全和資本增值的目的而對企業(yè)經(jīng)營過程實施的控制活動;

董事會的控制:董事會的控制是指企業(yè)的董事會為了實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的經(jīng)營目標而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和各個責(zé)任中心所實施的控制活動;

總經(jīng)理的控制:總經(jīng)理的控制是指以總經(jīng)理(CEO)為主體實施的控制行為;

職能部門的控制:職能部門的控制是指以部門經(jīng)理和有關(guān)崗位負責(zé)人為主體實施的控制行為

上述四個層次構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制的嚴密體系,形成了內(nèi)部控制的完整鏈條。在整個控制鏈條中,最上游的出資者控制和董事會控制,主要側(cè)重于對決策過程的控制;而總經(jīng)理和職能部門的控制則主要側(cè)重于執(zhí)行過程中的控制。


按控制對象分類

實體物資的控制:所謂實體物資的控制,就是針對某些具體物資所實施的控制。這種控制的對象在物理上有自己的實體存在形態(tài),通常是可以看得見、摸得著的一些財產(chǎn)物資

業(yè)務(wù)過程的控制:所謂業(yè)務(wù)過程的控制,是針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程所實施的控制


1.1.4內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

內(nèi)部控制理論從1905年L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制這個概念以來,先后經(jīng)歷了5個階段,分別為內(nèi)部牽制階段,內(nèi)部會計控制和管理控制階段,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制整合框架以及企業(yè)風(fēng)險管理整合框架。

第一、內(nèi)部牽制(20世紀40年代前,萌芽期。手段主要是賬目核對,崗位分離):內(nèi)部控制的初始階段,其管理目的比較單一,即保證財產(chǎn)物資的安全和完整,防止貪污、舞弊。人們對于內(nèi)部牽制的認識主要基于兩個基本假設(shè),第一,兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的幾率很?。坏诙?,兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性要大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性。這些基于分工與制衡作用的內(nèi)部牽制制度,一方面有效地減少了錯誤和舞弊行為,另一方面,由于增強了工作中的專業(yè)化程度,也大大地提高了工作的熟練程度和工作效率。通常,企業(yè)中出現(xiàn)的內(nèi)部牽制制度:

實物性牽制:以某種實物的“雙控”為手段進行的控制

程序性牽制:以作業(yè)程序為手段實行的控制

體制牽制:以管理體制特別是批準體制為手段實行的控制

簿記牽制:利用復(fù)式記賬法中的借貸平衡性、明細賬與總賬的平行登記、賬實核對等來發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊和差錯,從而達到牽制的效果

在推動內(nèi)部牽制向現(xiàn)代內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變與發(fā)展的過程中,除了企業(yè)管理的深化、會計信息披露的要求等因素外,審計思想的發(fā)展和審計模式的變革也是促使內(nèi)部控制發(fā)展的重要動力之一。

第二、內(nèi)部會計控制和管理控制(20世紀40年代到70年代,成長期:會計控制,管理控制),基本含義是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營管理上的特定目的,按照一定的業(yè)務(wù)程序而制定和實施的一系列控制政策與措施。

20世紀40年代把內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)及該組織為保護其財產(chǎn)安全,檢查其會計資料的準確性和可靠性,提高經(jīng)營效率,保證既定管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。”

20世紀50年代內(nèi)部控制主要是指與企業(yè)的經(jīng)營效率提升、管理政策落實等相關(guān)的控制制度;

20世紀70年代內(nèi)部會計控制包括(但不限于)組織規(guī)劃、保護資產(chǎn)安全以及與財務(wù)報表可靠性有關(guān)的程序和記錄

第三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(20世紀40年代到80年代,發(fā)展期,包括控制環(huán)境,會計制度,控制程序):

控制環(huán)境,反映出董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為;

會計制度,規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、歸集、分類、分析、登記和編報方法;

控制程序,即管理當局所制定的政策和程序,用以保證達到一定的控制目的

第四、內(nèi)部控制整合框架(20世紀90年代至今,成熟期:控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動,信息溝通,監(jiān)控):內(nèi)部控制框架論與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論相比已經(jīng)有很大進步,甚至可以說是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一個里程碑。其進步主要體現(xiàn)在

內(nèi)部控制的范圍更加廣泛,涵蓋面更廣

內(nèi)部控制框架論階段對風(fēng)險的管理尤其重視,已經(jīng)把內(nèi)部控制和風(fēng)險管理結(jié)合在一起,從風(fēng)險管理的角度論述內(nèi)部控制的意義和運行機制

從動態(tài)的角度來描述內(nèi)部控制,把內(nèi)部控制視為為實現(xiàn)企業(yè)目標而提供合理保證的過程

第五、企業(yè)風(fēng)險管理整合框架(2004年開始至今,融合期:控制環(huán)境,目標設(shè)定,事件識別,風(fēng)險應(yīng)對,風(fēng)險評估,控制活動,信息溝通,監(jiān)控):該框架發(fā)展的總趨勢是內(nèi)部控制的范圍越來越廣,與企業(yè)風(fēng)險管理的聯(lián)系越來越緊密,從發(fā)展時序上講,《企業(yè)風(fēng)險管理框架》是對內(nèi)部控制的重要拓展和延伸,包含了內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容

以下詳細介紹內(nèi)部控制整合框架和企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的發(fā)展歷程及基本要求

內(nèi)部控制整合框架

1985年COSO(COSO是美國全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting)的英文縮寫,是致力于通過商業(yè)道德、有效的內(nèi)部控制和公司治理來改進財務(wù)報告質(zhì)量的民間組織。1985年COSO成立,目的是共同發(fā)起組建美國反欺詐財務(wù)報告委員會。)成立,五大成員機構(gòu)為:美國注冊會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants),美國會計師學(xué)會(American Accounting Association),美國財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(Financial Executive Institute),國際內(nèi)部審計師協(xié)會(The Institute of Internal Auditors),美國管理會計師協(xié)會(Institute of Management Accountants)

1992年出臺COSO內(nèi)部控制——整合框架,三大目標:

經(jīng)營的效果和效率(運營)

財務(wù)報告的可靠性(報告)

遵從適用的法規(guī)(合規(guī))


五大要素:

內(nèi)部環(huán)境(Control environment):構(gòu)成一個企業(yè)的氛圍,是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),主要包括:

a) 誠信和道德價值觀

b) 致力于提高員工工作能力及促進員工職業(yè)發(fā)展的承諾;

c) 董事會和審計委員會。包括的因素有董事會與審計委員會與管理者之間的獨立性,成員的經(jīng)驗和身份,參與和監(jiān)督活動的程度,行為的適當性;

d) 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;

e) 組織結(jié)構(gòu)。包括了定義授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域以及建立適當?shù)膱蟾媪鞒蹋?/p>

f) 權(quán)限及職責(zé)分配。經(jīng)營活動的權(quán)限和權(quán)責(zé)分配以及建立報告關(guān)系和授權(quán)協(xié)議。

g) 人力資源政策及程序。


風(fēng)險評估(Risk assessment):風(fēng)險是指任何可能影響實現(xiàn)目標的因素,風(fēng)險評估是識別和分析那些影響目標實現(xiàn)的風(fēng)險的過程,是確定如何管理和控制風(fēng)險的基礎(chǔ),包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對

控制活動(Control activities):是為防范風(fēng)險所采取的措施和行動,包括組織機構(gòu)、政策、標準、流程的建立, 授權(quán)、批準,復(fù)核經(jīng)營業(yè)績,資產(chǎn)保護措施,職責(zé)分離??刂苹顒幽軌虻謨旓L(fēng)險

控制活動類型包括:針對企業(yè)的不同目標,控制活動可以分為以下三個類型:即為提高經(jīng)營效率效果、增強財務(wù)報告的可靠性、遵守法規(guī)等目標的三類控制活動;根據(jù)控制活動的不同作用,控制活動又可以分為:預(yù)防性控制、檢查性控制、指導(dǎo)性控制、糾錯性控制、補償性控制等五種類型;根據(jù)組織中實施人員的不同,控制活動也可以分為:高層審批、指導(dǎo)并管理業(yè)務(wù)活動,信息處理,實物控制,業(yè)績指標分解,責(zé)權(quán)分配等。

一些重要的控制方法:職責(zé)分離控制,授權(quán)批準控制,內(nèi)部報告控制,預(yù)算控制,運營分析控制,績效考評控制

信息與溝通(Information and communication):為了實現(xiàn)控制目標,保證內(nèi)部控制各個要素的可靠性,以促使員工履行自己的職責(zé)。有關(guān)信息必須及時溝通。信息溝通貫穿于整個控制 主要包括信息的識別和獲取,信息加工和報告,內(nèi)部溝通和外部溝通。

監(jiān)控(Monitoring):監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計合理性和運行有效性,監(jiān)控的類型包括持續(xù)性監(jiān)督和獨立評估。

監(jiān)控實例:外部審計審查財務(wù)報告,內(nèi)部審計/董事會審查,經(jīng)營分析與預(yù)算比較,客戶滿意度調(diào)查,項目審查

總結(jié):COSO模型是為實現(xiàn)三種目標而設(shè)計、在整個組織內(nèi)適用、五個組成要素為實現(xiàn)目標而交互作用的過程。該框架的發(fā)布和廣泛采用標志著內(nèi)部控制開始在理論上和實務(wù)上走出審計范疇,從而成為企業(yè)整個管理體系的有機組成部分,同時該框架也為企業(yè)內(nèi)部控制評價提供了指導(dǎo)。COSO框架是美國證券交易委員會(SEC)唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架,同時《薩.奧法案》第 404 條款也明確表明 COSO內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準,美國上市公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)在審計準則中提及了COSO內(nèi)控框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準


企業(yè)風(fēng)險管理(ERM)框架

2004年9月出臺COSO企業(yè)風(fēng)險管理(ERM)框架,COSO風(fēng)險管理框架認為,企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。ERM是一個流程,由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定,識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項,并在其風(fēng)險承受度范圍內(nèi)管理風(fēng)險,為實現(xiàn)企業(yè)目標提供合理保證。COSO風(fēng)險管理框架在COSO內(nèi)部控制框架提出的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素的基礎(chǔ)上,增加了目標設(shè)定、事項識別和風(fēng)險反應(yīng)三個要素,使風(fēng)險管理的組成要素增加為八個。與COSO內(nèi)部控制框架相比,COSO風(fēng)險管理框架提出的風(fēng)險管理目標包括不僅包括COSO內(nèi)部控制框架所提出的經(jīng)營目標、財務(wù)報告目標和合法合規(guī)目標,還將企業(yè)的戰(zhàn)略目標納入其中;同時,COS0內(nèi)部控制框架中的財務(wù)報告目標只與公開披露的財務(wù)報表的可靠性相關(guān),而COSO風(fēng)險管理框架中的報告目標的范圍有很大的擴展,該目標覆蓋了企業(yè)編制的所有報告,既包括內(nèi)部報告,也包括外部報告;既包括企業(yè)內(nèi)部管理者使用的報告,也包括向外部提供的報告;既包括法定報告,也包括向其他利益相關(guān)者年的非法定報告;既包括財務(wù)信息,也包括非財務(wù)信息。


四大目標:

·戰(zhàn)略目標

·經(jīng)營目標

·報告目標

·合規(guī)目標


八大要素:

·內(nèi)部環(huán)境

·目標設(shè)定

·事件識別

·風(fēng)險評估

·風(fēng)險應(yīng)對

·控制活動

·信息溝通

·監(jiān)控


其他內(nèi)部控制框架:


加拿大COCO控制指南

加拿大的COCO控制指南也是目前國際上運用比較多的內(nèi)部控制理論框架。COCO指南指的是由加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)負責(zé)的控制規(guī)范委員會(Criteria of Control Board,簡寫為coco)發(fā)布的“控制指南"(Guidance on Control,以下簡稱“COCO指南”)。COCO將“內(nèi)部控制"的概念擴展到“控制”,其定義為“是一個企業(yè)中的要素集合體,包括資源、系統(tǒng)、過程、文化、結(jié)構(gòu)和任務(wù)等,這些要素結(jié)合在一起,支持達成該企業(yè)的目標”。

COCO對內(nèi)部控制及其監(jiān)督評價的理解明確了以下幾點:企業(yè)的內(nèi)部控制評價需要企業(yè)內(nèi)所有成員的參與,包括董事會、管理層和所有其他員工;企業(yè)的內(nèi)


部控制評價對達成企業(yè)的內(nèi)控目標只能提供合理的保證,而不是絕對的保證,這是因為控制本身存在內(nèi)在的缺陷,如存在人為的錯誤或成本、效益約束等;內(nèi)部

控制的根本目的是創(chuàng)造財富,而不只是單純地控制成本;有效的控制需要保持獨立和整體、穩(wěn)定和適應(yīng)變化之間的平衡。


英國Turnbull指南


Turnbull指南是英國企業(yè)的內(nèi)部控制框架。英國于1994年發(fā)布Cadbuw報告,正式名稱為《內(nèi)部控制和財務(wù)報告》。《報告》指出,內(nèi)部控制為保障未經(jīng)授權(quán)處置的資產(chǎn)、保持組織采用的會計記錄的適當性以及財務(wù)信息的可靠性提供了保證。與COSO框架相比,英國內(nèi)部控制的目標是保障股東投資與公司資產(chǎn)的安全。因此,英國的Turnbull指南更傾向于保護股東的利益,更重視防范風(fēng)險。Turnbull指南所闡述的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括:控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通過程、監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效性的過程。指南也指出,內(nèi)部控制監(jiān)督評價系統(tǒng)應(yīng)當嵌入公司的經(jīng)營中,并成為其文化的一部分;能夠?qū)τ晒緝?nèi)部因素引發(fā)的業(yè)務(wù)風(fēng)險、內(nèi)控缺陷以及商業(yè)環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)。同時內(nèi)部控制評價報告需將確認的重大控制缺陷以及正在采取的糾正措施向適當層級的管理者報告。


1.1.5內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的比較

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理一直存在著必然的關(guān)系。內(nèi)部控制從產(chǎn)生之日起就是作為風(fēng)險管理的手段而存在的,而且也是隨著風(fēng)險管理的需要而不斷發(fā)展的。風(fēng)險管理不同于內(nèi)部控制之處在于,典型的風(fēng)險管理比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評審,旨在通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險與報酬來使收益最大化。而內(nèi)部控制中的信息與溝通盡管也需要進行風(fēng)險管理,但它本身可以不理解為風(fēng)險管理的內(nèi)容。

內(nèi)控是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,鼓勵堅持既定的管理政策,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制五要素:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控

風(fēng)險管理是指生產(chǎn)過程中對可能遇到的各種風(fēng)險因素進行識別、分析、應(yīng)對,以最低成本實現(xiàn)最大的安全保障的過程。 風(fēng)險管理由風(fēng)險識別、量化、評價、控制、監(jiān)督等過程組成

風(fēng)險管理(ERM)框架更加具體和細化,風(fēng)險管理框架將內(nèi)控控制框架中的控制環(huán)境拓展為內(nèi)部環(huán)境,目標設(shè)定和事件識別,將風(fēng)險評估拓展為風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對

內(nèi)部控制是在假定公司面臨的風(fēng)險基本確定的情況下,主要著眼于內(nèi)部制度和流程的建設(shè),關(guān)鍵是要求公司的業(yè)務(wù)遵循既定的風(fēng)險控制政策,是以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制

風(fēng)險管理是將處于不斷變化市場中的公司視為管理對象,著眼于外部環(huán)境變化和相應(yīng)的內(nèi)部資源配置與運行效率調(diào)整,目標是基于市場狀況權(quán)衡不同領(lǐng)域的風(fēng)險和回報以實現(xiàn)利潤最大化,是基于內(nèi)部控制的全面風(fēng)險管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是體制和機制的關(guān)系,僅有內(nèi)部控制這個體制,而無風(fēng)險管理的意識,內(nèi)控就是空架子,缺乏靈魂。有了風(fēng)險管理意識,而無內(nèi)控框架,則風(fēng)險管理失去了科學(xué)的管理手段,也容易形成風(fēng)險管理目標的缺失

內(nèi)控最重要的目的之一是防范風(fēng)險,實施風(fēng)險管理離不開內(nèi)部控制這一強有力的工具,內(nèi)控和風(fēng)險管理都是全員參與的過程,是一個協(xié)調(diào)統(tǒng)一的機制。


1.2中國內(nèi)部控制體系發(fā)展歷程研究


我國內(nèi)部控制的理論研究起步較晚,直到20世紀80年代我國理論界才開始對這一領(lǐng)域的探索和研究,1997年中國注冊會計師協(xié)會實施《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》,并對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容作了規(guī)定,但該定義以審計準則的形式給出,主要為審計工作服務(wù),以查錯糾弊為主要目的;2000年實施的《中華人民共和國會計法》對會計核算、公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定,以及會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員的法律責(zé)任等主要內(nèi)容作出了明確規(guī)定。要求各單位應(yīng)當建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,并對單位內(nèi)部會計監(jiān)督提出了權(quán)責(zé)明確、相互分離,相互制約、相互監(jiān)督等要求,將內(nèi)部會計控制作為保障會計信息真實和完整的基本手段之一,為內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的制定與實施提供了法律依據(jù);2001年以來,財政部先后頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和六項具體控制規(guī)范。《基本規(guī)范(試行)》在一定程度上克服了原有內(nèi)部控制定義局限于審計的缺陷,對促進企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善,改變企業(yè)內(nèi)部控制乏力,保證會計信息質(zhì)量起到了積極作用;2008年5月22日,財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、(以下簡稱“五部委”)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,全面引入巴Ⅰ、巴Ⅲ企業(yè)內(nèi)部控制基本框架,將國際上公認的內(nèi)部控制八要素的核心內(nèi)容體現(xiàn)在規(guī)定之中;2010年4月15日,五部委又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》以及18個《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》,要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

基本規(guī)范及相關(guān)指引的頒布,形成全方位、立體性推進內(nèi)控體系建設(shè)的局面,使我國的企業(yè)內(nèi)控體系成為一個層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動的有機統(tǒng)一體。同時,由于五部委的通力合作,使得內(nèi)控問題從立法規(guī)范、標準建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實施到監(jiān)督檢查等有一個良好的溝通協(xié)作機制,避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動,這對加強、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義。


中國內(nèi)部控制規(guī)范歷程:


1996年  中國注冊會計師協(xié)會 《獨立審計準則--內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》


1997年  中國人民銀行 《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》


1999年  財政部《會計法--第27條》


2000年  證監(jiān)會《證券公司內(nèi)部控制指引》


2001年 財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》


2001年 財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金》


2002年 中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》


2002年 財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范--采購及應(yīng)付帳款》(征求意見稿)


2002年 財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范--銷售及應(yīng)收帳款》(征求意見稿)


2002年 財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范--工程項目》(征求意見稿)


2002年 銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》


2003年 審計署《審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準則》


2008年 五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》


2010年 五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》



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